Revenue Recognition Principles
核心会计科目数量
Key Accounting Subjects
活干了，钱没收（有条件收款权）
Conditional Receivable
钱收了，活还没干（转让商品义务）
Performance Obligation
增量成本可收回预期
Incremental Costs
| 科目名称 | 核算内容 | 科目类型 | 增加方向 | 期末余额 |
|---|---|---|---|---|
| 主营业务收入 | 企业确认销售商品、提供服务等主营业务的收入 | 损益类科目之收入类 | 贷方 | 无余额（结转至本年利润） |
| 其他业务收入 | 企业确认的除主营业务收入以外的其他经营活动实现的收入 | 损益类科目之收入类 | 贷方 | 无余额（结转至本年利润） |
| 主营业务成本 | 企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本 | 损益类科目之费用类 | 借方 | 无余额（结转至本年利润） |
| 其他业务成本 | 企业确认除主营业务收入以外的其他经营活动所形成的成本 | 损益类科目之费用类 | 借方 | 无余额（结转至本年利润） |
| 合同取得成本 | 企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本 | 资产类 | 借方 | 可能有余额 |
| 合同履约成本 | 企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本 | 资产类 | 借方 | 可能有余额 |
| 合同资产 | 企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素 | 资产类 | 借方 | 可能有余额 |
| 合同负债 | 企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务 | 负债类 | 贷方 | 可能有余额 |
合同资产属于有条件的收款权（如到货检验），应收账款属于无条件的收款权。
转让商品预收款用合同负债，租赁业务用预收账款科目。
企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。
| 情形 | 会计分录 |
|---|---|
| 发生时 | 借：合同取得成本 贷：银行存款等 |
| 后续摊销时 | 借：销售费用等 贷：合同取得成本 |
注：摊销期限不超过1年的，可在发生时计入当期损益。
| 情形 | 会计分录 |
|---|---|
| 发生时 | 借：合同履约成本 贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等 |
| 后续摊销时 | 借：主营业务成本等 贷：合同履约成本 |
合同取得成本 vs 合同履约成本：
客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。
Simultaneous Benefit
客户能够控制企业履约过程中在建的商品。
Control in Process
商品具有不可替代用途，且企业有权就已完成部分收取款项。
Non-substitutable + Receivable
本期应确认收入 = 交易价格 × 履约进度 - 以前期间已确认收入
Revenue = Transaction Price × Progress - Previously Recognized
通常按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例（成本法）确定履约进度。
在客户取得相关商品控制权时点确认收入，综合考虑以下迹象：
企业享有现时收款权利
法定所有权已转移
商品实物已转移
主要风险和报酬转移
客户已接受商品
| 情形 | 会计分录 |
|---|---|
| 确认收入 | 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费 |
| 结转成本 | 借：主营业务成本 贷：库存商品等 |
| 情形 | 会计分录 |
|---|---|
| 发出商品 | 借：发出商品 贷：库存商品 |
| 满足时结转 | 借：主营业务成本 贷：发出商品 |
| 情形 | 会计分录 |
|---|---|
| 冲减收入 | 借：主营业务收入 应交税费 贷：应收账款 |
| 冲减成本 | 借：库存商品 贷：主营业务成本 |