VAT Accounting Principles
增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
| 纳税人 | 应交增值税 |
|---|---|
| 一般纳税人 | 当期销项税额 - 当期进项税额 |
| 小规模纳税人 | 不含税销售额 × 征收率 |
| 二级明细科目 | 核算内容 |
|---|---|
| 未交增值税 | 一般纳税人月度终了从"应交增值税"或"预交增值税"明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税税额，以及当月缴纳以前期间未交的增值税税额 |
| 预交增值税 | 核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预交的增值税税额 |
| 待抵扣进项税额 | 核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额 |
| 待认证进项税额 | 核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额 |
| 待转销项税额 | 核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税税额 |
| 简易计税 | 核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务 |
| 转让金融商品应交增值税 | 核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额 |
| 代扣代交增值税 | 核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税 |
| 情形 | 会计分录 | 说明 |
|---|---|---|
| 取得资产、接受劳务或服务 | 借：原材料、固定资产等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 |
此处的进项税额准予从销项税额中抵扣，原材料等入账金额不包含增值税 |
| 进项税额转出 | 借：待处理财产损溢 贷：原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额转出） |
适用于购进的货物由于管理不善等原因造成的非正常损失，以及将购进货物、加工修理修配劳务或服务、无形资产或不动产改变用途 |
| 销售商品、提供劳务或服务 | 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） |
— |
| 自产产品用于职工福利 | 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入等 应交税费——应交增值税（销项税额） |
在确认收入的同时需要结转成本： 借：主营业务成本等 贷：库存商品 |
| 对外股权投资 | 借：长期股权投资等 贷：主营业务收入等 应交税费——应交增值税（销项税额） |
在确认收入的同时需要结转成本： 借：主营业务成本等 贷：库存商品 |
| （以实物）支付（分配）股利 | 借：应付股利 贷：主营业务收入等 应交税费——应交增值税（销项税额） |
需要说明的是，此处并非视同销售，所谓视同销售是税法中的概念，是指会计核算中没有确认收入，而根据税法规定应确认收入或存在计税依据的，应根据税法规定计算相应的税款 |
| 对外实物捐赠 | 借：营业外支出 贷：库存商品（成本价） 应交税费——应交增值税（销项税额） |
此处属于视同销售的会计处理。需要说明的是，增值税销项税额应根据商品的公允价值计算（考试时还可能用计税价值或市场售价来替换） |
| 月末增值税结转（当月应交未交） | 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 |
"应交税费——应交增值税"月末无贷方余额； "应交税费——应交增值税"月末借方余额代表留抵税额； "应交税费——未交增值税"贷方余额代表期末结转下期应交的增值税； "应交税费——未交增值税"借方余额代表多交的增值税 |
| 月末增值税结转（当月多交） | 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） |
— |
| 当月缴纳当月应交增值税 | 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 |
增值税纳税义务发生时间如果是15天，则在当月20日前需要将1～15日的增值税缴纳，则属于当月缴纳当月增值税 |
| 当月缴纳以前期间未交增值税 | 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款 |
一般企业纳税义务发生时间为1个月，例如，5月15日前需要缴纳4月1日至4月30日的增值税，则称为当月缴纳以前期间增值税 |
小规模纳税人实行简易办法征收，购买货物不得抵扣进项税，以销售价款（不含税）按征收率计算应缴纳的增值税，并通过"应交税费——应交增值税"科目核算。
| 销售货物（服务）时 | 缴纳增值税时 |
|---|---|
| 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税 |
借：应交税费——应交增值税 贷：银行存款 |