原材料会计处理指南

原材料定义与分类

企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。

具体包括

原料及主要材料
辅助材料
外购半成品（外购件）
修理用备件（备品备件）
包装材料
燃料

(一) 采用实际成本核算

1. 存货的购入

单货同到

借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）

Goods & Invoice Together

单到货未到

单到时：
借：在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等

材料验收入库时：
借：原材料
贷：在途物资

Invoice First

货到单未到

月末暂估入账：
借：原材料
贷：应付账款——暂估应付账款

下月初处理：
红字冲销原暂估入账金额
单据到后按"单货同到"处理

Goods First

2. 存货的发出

领用与消耗

借：生产成本（直接材料）
制造费用（间接材料）
销售费用（销售部门）
管理费用（行政部门）
在建工程（工程项目）
研发支出（研发环节）
委托加工物资（发出加工）
贷：原材料

Internal Use

原材料出售

借：其他业务成本
贷：原材料

External Sale

(二) 采用计划成本核算

原材料采用计划成本核算，本质上还是实际成本，将实际成本分为计划成本和材料成本差异。会计期末需对计划成本和实际成本之间的差异单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。

核算流程

2. 账务处理

外购原材料

借：材料采购（实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等

Material Purchase

验收入库

超支差处理

借：原材料（计划成本）
材料成本差异（超支差）
贷：材料采购（实际成本）

节约差处理

借：原材料（计划成本）
贷：材料采购（实际成本）
材料成本差异（节约差）

Inspection & Storage

生产领用

借：生产成本等
贷：原材料（计划成本）

Production Use

月末结转差异

超支差结转

借：生产成本等
贷：材料成本差异

节约差结转

借：材料成本差异
贷：生产成本等

Variance Settlement

解题高手

科目核算对比

"在途物资"、"原材料"、"材料采购"科目的核算内容和使用场景对比

在途物资

核算收到发票及账单但存货在途，或价款已付但未入库的存货采购成本

实际成本 √ 计划成本 ×

Goods in Transit

材料采购

借方登记采购存货的实际成本，贷方登记入库存货的实际成本

实际成本 × 计划成本 √

Material Procurement

原材料

计划成本核算时：核算计划成本
实际成本核算时：核算实际成本

实际成本 √ 计划成本 √

Raw Materials

3. 材料成本差异的计算

材料成本差异

= 实际成本 - 计划成本

计算结果为正表示超支差异，为负表示节约差异

Cost Variance

本期材料成本差异率

= (期初结存材料成本差异 + 本期验收入库材料成本差异) ÷ (期初结存材料计划成本 + 本期验收入库材料计划成本) × 100%

提示：节约差异为负号，超支差异为正号

Variance Rate

如果企业的材料成本差异率各期之间比较均衡，也可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。年度终了，应对材料成本差异率进行核实调整。