初始取得
Initial Acquisition公允价值
初始入账金额确定依据
按取得时的公允价值作为初始入账金额，计入"交易性金融资产—成本"
代垫款项
Deductible Items
已宣告未发放现金股利或债券利息应单独确认为应收项目
交易费用
Transaction Fees
计入"投资收益"借方，增值税专用发票可抵扣进项税额
具体账务处理
借：交易性金融资产——成本（公允价值）
应收股利/应收利息（代垫款项）
投资收益（交易费用）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金/银行存款（支付总价款）
应收股利/应收利息（代垫款项）
投资收益（交易费用）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金/银行存款（支付总价款）
解题高手
命题角度：计算交易性金融资产入账金额
交易费用
"另支付"不包含在购买价款中，"其中包括"需在入账金额中扣除
代垫款项
取得时存在的应收股利/利息需从入账金额中扣除
后续计量
Subsequent Measurement↑
公允价值上升
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
↓
公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
持有期间现金股利与利息
| 情形 | 时点 | 账务处理 |
|---|---|---|
| 被投资单位宣告分派现金股利 | 宣告分派时 | 借：应收股利 贷：投资收益 |
| 实际收到时 | 借：其他货币资金 贷：应收股利 |
|
| 分期付息债券计提利息 | 计提利息时 | 借：交易性金融资产—应计利息 贷：投资收益 |
| 实际收到时 | 借：其他货币资金 贷：交易性金融资产—应计利息 |
重要区分
初始取得时的代垫款项 vs 持有期间新取得的现金股利/利息：
前者收到时冲减应收项目，后者先确认为投资收益
出售交易性金融资产
Disposal of Trading Assets交易价差会计处理
借：其他货币资金（实际收到金额）
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动（或借方）
差额：投资收益
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动（或借方）
差额：投资收益
转让金融商品应交增值税
6%
增值税税率
计算公式：
(卖出价 - 买入价) ÷ (1 + 6%) × 6%
正负差处理
盈亏相抵后为销售额
年末负差不转入下年度
| 情形 | 发生时处理 | 年末处理 |
|---|---|---|
| 转让收益 | 借：投资收益 贷：应交税费—转让金融商品应交增值税 |
— |
| 转让损失 | 借：应交税费—转让金融商品应交增值税 贷：投资收益 |
借：投资收益 贷：应交税费—转让金融商品应交增值税 |
解题高手：对营业利润的影响
| 情形 | 具体事项 | 会计科目 | 营业利润影响 |
|---|---|---|---|
| 初始取得 | 取得时交易费用 | 投资收益（借记） | 减少 |
| 后续计量 | 宣告发放现金股利/计提利息 | 投资收益（贷记） | 增加 |
| 公允价值变动 | 公允价值变动损益 | 借记减少 贷记增加 |
|
| 出售 | 出售价差 | 投资收益 | 借减贷增 |