企业所得税扣除项目分析

工资、薪金支出及人工相关费用

100%

工资薪金支出

合理支出准予扣除

Salary Expenses

24%

三项经费

工资总额比例上限

Benefit Funds

5%

补充保险

工资薪金总额上限

Supplementary Insurance

费用类别	扣除标准	超出部分的处理
职工福利费	不超过工资薪金总额14％	不得扣除
工会经费	不超过工资薪金总额2％	不得扣除
职工教育经费	不超过工资薪金总额8％	准予结转以后年度扣除

提示

"三项经费"的扣除限额一定要分别计算，千万不可将三项经费合并在一起计算。

业务招待费

60%

实际发生额

扣除上限比例

Actual Expense

5‰

营业收入

扣除上限比例

Operating Income

销售(营业)收入构成

收入类型	是否计入销售(营业)收入
销售货物、提供劳务收入，租金收入，特许权使用费收入，视同销售收入	计入
利息收入、投资收益、营业外收入、固定资产(无形资产)的转让收入等	不计入

广告费和业务宣传费

15%

一般企业

营业收入扣除上限

General Enterprises

30%

特定行业

化妆品/医药/饮料制造

Special Industries

0%

烟草企业

不得扣除

Tobacco Industry

重要提示

考试中"广告费""业务宣传费"金额如果分别给出，则必须合并计算扣除限额。

公益性捐赠

一般公益性捐赠

12%

年度利润总额

Annual Profit

超过部分准予结转以后3年内扣除

目标脱贫地区捐赠

100%

扶贫捐赠支出

Poverty Alleviation

通过指定渠道，准予据实扣除

重要限制

直接捐赠不允许扣除。必须通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门进行捐赠。

租赁费、借款费用和利息费用

经营租赁

按租赁期限均匀扣除

融资租赁

提取折旧分期扣除

借款利息

据实或限额扣除

利息费用扣除标准

借款情形	扣除标准
向金融企业借款的利息支出	据实扣除
向非金融企业借款的利息支出	不超过金融企业同期同类贷款利率部分
向内部职工或其他人员的借款利息支出	符合条件时限额扣除

其他扣除项目

×

增值税

不得扣除

5%

手续费佣金

收入金额上限

1%

党组织经费

工资薪金总额上限

其他费用

会议费、差旅费等

重要提示

企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。