消费税应纳税额的计算

核心知识点与计算方法详解

（一）一般情况下销售额的确定

从价

应纳税额 = 销售额 × 比例税率

Ad Valorem Taxation

销售额

纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用不包括增值税税款

Selling Price Definition

包装物押金

• 一般货物：逾期时计税

• 酒类（啤酒黄酒除外）：收取时计税

Deposit Handling

从量

应纳税额 = 销售数量 × 定额税率

Specific Taxation

复合

从价部分 + 从量部分

Compound Taxation

包装物押金处理规则

情形	消费税处理
包装物连同应税消费品一起销售	并入销售额缴纳消费税
一般货物包装物押金	收取时不计税，逾期时计税
啤酒、黄酒以外的酒类包装物押金	收取时即并入销售额计税

（二）特殊情形下销售额的确定

计税价格偏低

• 卷烟、白酒、小汽车：国家税务总局核定

• 其他应税消费品：省级税务局核定

换投抵

以同类应税消费品最高销售价格作为计税依据

Exchange/Investment/Debt

非独立门市部

按门市部对外销售额或数量征收

以旧换新

• 金银首饰：按实际收取价款计税

• 其他消费品：按新货销售额计税

（三）特殊情形下应纳消费税的计算

自产自用

连续生产：不纳税

其他方面：移送时纳税

Self-produced & Self-used

组成计税价格

从价计征：(成本 + 利润) ÷ (1 - 税率)

Deemed Selling Price

委托加工

(材料成本 + 加工费) ÷ (1 - 税率)

Contract Processing

进口应税

(关税完税价 + 关税) ÷ (1 - 税率)

Imported Goods

（四）已纳消费税的扣除

扣除范围

• 外购烟丝生产卷烟

• 外购化妆品原料生产化妆品

• 外购珠宝玉石生产首饰

Deductible Scope

不可扣除

• 酒类

• 高档手表

• 电池、涂料

• 摩托车、小汽车

Non-deductible

扣除金额

按生产领用数量计算

当期领用应税消费品对应已纳税款

Deduction Amount