消费税征税环节分析

（一）一般征税环节

除在零售、批发环节纳税的消费品外，一般消费品在生产销售环节、进口环节及委托加工环节征收消费税。

生产和进口环节

1

生产的应税消费品，于对外销售时纳税

2

进口应税消费品，于报关进口时缴纳消费税

电子烟的征税环节仅包括生产（进口）和批发环节，而不包括"委托加工"环节。通过代加工方式生产电子烟的，应由持有商标的企业缴纳消费税。

委托加工环节

委托加工概念

含义	委托方	受托方
界定及双方责任	提供原料和主要材料	只收取加工费和代垫部分辅助材料加工
双方义务	委托方为纳税人	单位：代收代缴义务个人：无须代收代缴

不属于委托加工的情形：

• 受托方提供原材料生产
• 受托方先卖材料再加工
• 受托方以委托方名义购进原材料

委托方收回的税务处理

用途	税务处理
用于连续生产应税消费品	所缴税款准予抵扣
直接出售（不加价）	不再缴纳消费税
加价出售	缴纳消费税，可扣除已代缴部分

（二）特殊征税环节 - 零售

金银首饰

仅

Retail Only

仅在零售环节征收消费税

包含范围

金基、银基合金首饰，金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰（不含镀金和包金首饰）、铂金首饰、钻石及钻石饰品

特殊情形

用于馈赠、赞助等视同零售
成套消费品销售应全额征收
包装物销售应并入销售额

核算要求

需分别核算金银首饰和非金银首饰销售额，划分不清时：

零售环节

按金银首饰征收

生产环节

从高适用税率

超豪华小汽车

加

Additional Tax

在零售环节加征一道消费税

130万

Retail Price

每辆不含增值税零售价格 ≥ 130万元

纳税人

直接将超豪华小汽车零售给消费者的单位和个人

重要提示

在生产、进口、委托加工环节仍正常缴纳消费税

（三）特殊征税环节 - 批发

卷烟

加

Additional Tax

在批发环节加征一道消费税

征税特点

在生产、进口、委托加工环节仍正常缴纳消费税

批发企业

销售给其他批发企业：不征税

销售给零售企业：加征消费税

电子烟

加

Additional Tax

在批发环节加征一道消费税

纳税人

取得烟草专卖批发企业许可证并经营电子烟批发业务的企业

特殊提示

仅包括生产（进口）和批发环节，不包括"委托加工"环节

解题高手

命题角度：题目中会以各种形式考查卷烟、金银首饰、超豪华小汽车、电子烟等应税消费品在不同环节是否应该缴纳消费税，属于"仅"征还是"加"征。

1

区分"仅"征与"加"征

零售环节征税的区别

2

重复征税消费品

Multiple Taxation

超豪华小汽车卷烟电子烟